Afboeken vervangingsreserve verkoop woonpand op aankoop bedrijfsunits niet toegestaan

14 mei 2007 | Hof Amsterdam | jurisprudentie | LJN: AR5875, 03/03891

Een BV verhuurde onroerende zaken. In december 1997 verkocht de BV een pand dat bestond uit een dubbele benedenwoning en een dubbele bovenwoning. De dubbele benedenwoning werd verhuurd aan de DGA; de dubbele bovenwoning werd verhuurd aan derden. De BV behaalde bij de verkoop een boekwinst van ƒ 800.000, die in een vervangingsreserve is opgenomen.In datzelfde jaar kocht de BV een woonhuis, dat aan de DGA werd verhuurd. Een deel van de vervangingsreserve werd op de kostprijs van de woning afgeboekt. Daarna bedroeg de reserve nog ƒ 550.000. Rond de jaarwisseling 1998/1999 had de BV het voornemen om vijf bedrijfsunits te bouwen. De grond werd in 1999 en 2000 aangeschaft. Eén van de units is in 2000 opgeleverd, de overige units in 2001. De stichtingskosten van de bedrijfsunits bedroegen in totaal ƒ 775.000. In geschil was of afboeking van de vervangingsreserve mogelijk was op de kostprijs van de bedrijfsunits. Daarvoor moest de vraag worden beantwoord of de bedrijfsunits binnen de onderneming dezelfde economische functie vervulden als het in 1997 verkochte pand. Het Hof was van oordeel, dat dit niet het geval was. Het verkochte pand bestond uit twee aan particulieren verhuurde woonappartementen; de bedrijfsunits waren bestemd voor de verhuur aan ondernemingen. Ook qua huuropbrengst waren er grote verschillen. De huuropbrengst van de bovenwoning was ongeveer ƒ 10.000 per jaar; die van de bedrijfsunits ca. ƒ 72.000. Ook qua economische levensduur waren de verschillen groot: tenminste 100 jaar voor het verkochte pand tegen 35 jaar voor de bedrijfsunits. Het leegstandsrisico van het verkochte pand was te verwaarlozen, dat van de bedrijfsunits was reëel. De per 1 januari 1999 aanwezige vervangingsreserve kan niet worden afgeboekt op de aanschaf van de bedrijfsunits. Op 31 december 1999 was er geen voornemen tot vervanging van het pand meer aanwezig door een andere investering dan die in de bedrijfsunits. Daarom moest de vervangingsreserve aan de belastbare winst worden toegevoegd.