Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 gewijzigd in verband met arrest De Groot

14 mei 2007 | Ministerie van Financiën | besluit | IFZ2005-145

Het Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 is gewijzigd in verband met het arrest De Groot van het Hof van Justitie EG (HvJ EG). Tegelijkertijd zijn enkele overige technische aanpassingen aangebracht. In het arrest De Groot gaf het HvJ EG aan dat de Nederlandse methode van voorkoming van dubbele belasting in strijd is met het EG-recht. De Hoge Raad heeft inmiddels arrest gewezen in de vervolgzaak De Groot en in een andere zaak. Daarin wordt een praktische uitwerking van het arrest van het HvJ EG gegeven. De casus was als volgt. De Groot ontving in 1994 salaris en een ontslaguitkering van een Nederlandse BV en salaris van in het buitenland gevestigde groepsmaatschappijen. De Groot betaalde in dat jaar een afkoopsom voor zijn alimentatieverplichting. Bij de Nederlandse vrijstellingsmethode ter voorkoming van dubbele belasting werden persoonlijke aftrekposten, zoals alimentatie en buitengewone uitgaven, naar evenredigheid toegerekend aan het binnenlandse en het buitenlandse inkomen. Aftrekposten die werden toegerekend aan vrijgestelde buitenlandse inkomsten leverden geen fiscaal voordeel op. Omdat de werkstaat in veel gevallen geen rekening houdt met persoonlijke aftrekposten viel een deel daarvan tussen wal en schip. Het HvJ EG vond dat de Nederlandse regelgeving een belemmering kon vormen voor het vrije verkeer van werknemers. In het vervolgarrest van de Hoge Raad bleef de evenredigheidsmethode als methode ter voorkoming van dubbele belasting overeind. De vermindering op grond van de evenredigheidsmethode hoeft niet meer te bedragen dan het bedrag aan Nederlandse inkomstenbelasting zonder de toepassing van de voorkoming in Nederland. Met de volgende persoonlijke fiscale tegemoetkomingen wordt rekening gehouden bij de voorkoming van dubbele belasting:Box 1: de uitgaven voor inkomensvoorzieningen en de persoonsgebonden aftrek; enBox 3: het heffingvrije vermogen, de persoonsgebonden aftrek (vermenigvuldigd met 25) en de schuldendrempel.In geval van een ondernemer met buitenlandse winst wordt bij de voorkoming zowel in de teller als in de noemer van de evenredigheidsbreuk rekening gehouden met de ondernemersaftrek. Nog niet duidelijk is op welke wijze de ondernemersaftrek aan de buitenlandse winst moet worden toegerekend. In verband met het arrest De Groot zijn ook de voorkomingsregels voor de vennootschapsbelasting, het recht van successie en het recht van schenking aangepast. In het Besluit zijn nu bepalingen opgenomen voor de vaststelling van vaste inrichtingswinst bij toepassing van de thincap-regeling. Deze regeling in de wet op de vennootschapsbelasting beperkt de aftrek van rente als er een teveel is aan vreemd vermogen van meer dan € 500.000. Verdere aanpassingen hebben betrekking op verkeerde verwijzingen en op wijzigingen in de nationale wetgeving. Hoewel het arrest van het HvJ EG beperkt is tot de EU en de Europese Economische Ruimte geldt de wijziging van het Besluit 2001 voor alle landen.