Financien neemt knelpunten fiscale beleggingsinstellingen weg in besluit

14 mei 2007 | Ministerie van Financiën | besluit | CPP2003/1131M

Bij de invoering van de wet IB 2001 is het regime voor fiscale beleggingsinstelling in de wet op de vennootschapsbelasting aangepast. De achterliggende gedachte is om een particulier, die via een fiscale beleggingsinstelling belegt, zoveel mogelijk te behandelen als een direct beleggende particulier. In een vraag en antwoordbesluit wordt een toelichting gegeven op de regeling. Op een aantal punten bevat het besluit goedkeurend beleid van de staatssecretaris om enkele ongewenste gevolgen weg te nemen. Een beleggingsinstelling kan de koersresultaten in een herbeleggingsreserve opnemen. Die resultaten maken geen deel uit van de fiscale winst en vallen niet onder de verplichte winstuitdeling van de beleggingsinstelling. De Wet op de dividendbelasting merkt de herbeleggingsreserve aan als gestort kapitaal om het mogelijk te maken de koersresultaten vrij van dividendbelasting uit te keren. Een beleggingsinstelling kan er ook voor kiezen om geen herbeleggingsreserve te vormen. Dan behoren de koersresultaten tot de fiscale winst en vallen zij onder de uitdelingsverplichting.Als de uitdelingverplichting van de beleggingsinstelling groter is dan het bedrag, dat civielrechtelijk als dividend mag worden uitgekeerd kan de uitdelingsverplichting op verzoek worden beperkt tot die civielrechtelijke limiet. Het niet uitgekeerde deel van de verplichting schuift dan door naar het volgende jaar.Volgens de wet op de dividendbelasting wordt de herbeleggingsreserve aangemerkt als gestort kapitaal. Die bepaling is bedoeld om koerswinsten belastingvrij uit te kunnen keren. Als de vennootschap zuivere winst heeft gemaakt, is belastingvrije uitkering niet mogelijk, behoudens na statutenwijziging. Goedgekeurd wordt, dat er geen zuivere winst is bij een uitkering ten laste van de herbeleggingsreserve, mits deze uitkering uitdrukkelijk wordt vastgelegd.De herbeleggingsreserve wordt eenmaal per jaar bij beschikking van de inspecteur vastgesteld. Om belastingvrij interim-dividend mogelijk te maken wordt goedgekeurd dat bij tussentijdse cijfers van de vennootschap de herbeleggingsreserve wordt berekend, waarna belastingvrije uitkering ten laste van de reserve mogelijk is.Bij een uitdelingstekort in een jaar is het mogelijk, dat de koersresultaten niet volledig aan de herbeleggingsreserve kunnen worden toegevoegd. Dan mag de beleggingsopbrengst van het volgende jaar aan de herbeleggingsreserve worden toegevoegd tot deze het niveau heeft bereikt van de reserve zonder toepassing van het plafond in het voorafgaande jaar.