Keuzeherziening woning met ondergrond

14 mei 2007 | Ministerie van Financiën | jurisprudentie | CPP2005/3338M, Stcrt. nr. 58

Bij de invoering van de Wet IB 2001 is de landbouwvrijstelling per 27 juni 2000 gewijzigd. Sindsdien is elke waardeverandering van de grond die los staat van de ontwikkeling van de waarde in het economische verkeer (WEV) van het landbouwbedrijf belast. In een poging om de nadelige gevolgen van de wijziging van de landbouwvrijstelling te beperken hebben diverse landbouwers in hun aangifte over 2001 de keuze om de ondergrond van de woning als ondernemingsvermogen aan te merken herzien. De Hoge Raad heeft in een aantal arresten bepaald dat:- heretikettering plaats vindt volgens de nieuwe regels;- er geen deel van de eerdere waardestijging onbelast gelaten kan worden;- aparte heretikettering van ondergrond en opstal niet mogelijk is;- de waardedruk wegens voorgezette zelfbewoning niet hoger is dan volgens een besluit uit 2001.Verder heeft de Hoge Raad duidelijk gemaakt dat het gebruik van landbouwgrond voor de bouw van een woning inhoudt de onttrekking van de grond aan de landbouwbestemming. Dit betekent dat bij verkoop of onttrekking aan het ondernemingsvermogen van de woning de waardeverandering van de ondergrond boven de waarde in het economische verkeer bij agrarisch gebruik (WEVAB) op het moment van de bestemming tot ondergrond in de heffing wordt betrokken. Volgens de staatssecretaris van Financiën geldt dit ook voor de ondergrond van in het verleden gebouwde woningen die tot het ondernemingsvermogen behoren. Voor woningen die zijn gebouwd vóór 1 april 1986 geldt dat bij verkoop of onttrekking aan het ondernemingsvermogen alle waardeveranderingen vanaf 1 april 1986 boven de WEV van de ondergrond op 31 maart 1986 in de heffing worden betrokken. De WEV-ondergrond woning wordt op 31 maart 1986 geacht gelijk te zijn aan de WEVAB-ondergrond woning.De staatssecretaris biedt nu in een besluit de mogelijkheid om de woning met ondergrond alsnog naar het privévermogen over te hevelen met toepassing van de landbouwvrijstelling op het verschil tussen de (fictieve) WEVAB-ondergrond van de woning en de boekwaarde. Als datum voor deze heretikettering geldt 31 december 2005. De keuze daartoe moet uiterlijk op 30 juni 2006 schriftelijk aan de bevoegde inspecteur zijn kenbaar gemaakt. De waardedruk die daarbij in verband met zelfbewoning in aanmerking mag worden genomen bedraagt 20%.