Rente ondernemingsschuld na staking aftrekbaar als persoonlijke verplichting

14 mei 2007 | Hoge Raad | jurisprudentie | LJN-nummer: AD7695 Zaaknr: 36252

Onder de wet op de inkomstenbelasting 1964 was rente van schulden aftrekbaar. Als de schuld betrekking had op een bron van inkomsten kwam de rente in aftrek op de inkomsten uit de bron; in andere gevallen was de rente aftrekbaar als persoonlijke verplichting. Met ingang van 1997 is de rente over een persoonlijke verplichting nog maar beperkt aftrekbaar. Bij vervreemding van de bron zonder aflossing van de schuld valt de rente onder de persoonlijke verplichtingen en dus onder de aftrekbeperking. Het historische verband tussen bron en schuld gaat immers verloren door de verkoop van de bron. De Hoge Raad heeft geoordeeld dat rente op een lening die is overgegaan naar het prive vermogen van een belastingplichtige door het staken van de onderneming uitsluitend aftrekbaar is als persoonlijke verplichting voorzover bij verkoop de schuld de verkregen vermogensbestandelen te boven gaat. De rente over dat gedeelte, het verlies bij verkoop, wordt niet meer aangemerkt als rentekosten betrekking hebbende op een bron van inkomen. Voorts oordeelde de Hoge Raad dat een kapitaalverzekering een bron van inkomen is (in 1997). Dat de uitkering te zijner tijd grotendeels vrijgesteld zal zijn van inkomstenbelasting doet niet ter zake. Zolang niet aan de voorwaarden voor vrijstelling is voldaan blijft de rente aftrekbaar.Onder de Wet inkomstenbelasting 2001 is rente op persoonlijke verplichtingen niet meer aftrekbaar. De schuld komt in mindering op het vermogen in box 3.