Toelichting op oud regime fiscale eenheid

14 mei 2007 | Ministerie van Financiën | besluit | CPP2002/3783M

Per 1 januari 2003 geldt een nieuw regime voor de fiscale eenheid in de vennootschapsbelasting. Op 1 januari 2003 bestaande fiscale eenheden kunnen op verzoek gedurende twee jaar het oude regime nog blijven toepassen. Zowel voor fiscale eenheden, die de oude regeling nog willen toepassen als voor fiscale eenheden, waarvan nog niet alle aanslagen geregeld zijn, is een besluit uitgevaardigd met een toelichting, met name op de zestiende standaardvoorwaarde. De toelichting is gegeven aan de hand van vragen en antwoorden. De zestiende standaardvoorwaarde is een antimisbruikbepaling, die met name moet voorkomen, dat belaste winst wordt omgezet in onbelaste winst. - De voorwaarde is gericht op handelingen in de vermogenssfeer en is dus niet bedoeld voor situaties, waarin de toerekening van kosten onjuist gebeurt. - Als de werkelijke waarde van een binnen de fiscale eenheid overgedragen vermogensbestanddeel gelijk is aan de boekwaarde, is de zestiende standaardvoorwaarde niet van toepassing.- Het overdragen van het bedrijfspand door de moedermaatschappij aan een dochtermaatschappij, nadat eerder de onderneming door moeder aan dochter is overgedragen, is geen transactie die past binnen de normale bedrijfsuitoefening en dus een besmette transactie, waarop de zestiende standaardvoorwaarde van toepassing is indien de aandelen in de dochter binnen zes jaar worden verkocht.- Het gebruikmaken van een door de moeder gevormde vervangingsreserve bij aankoop van een pand door de dochter is evenmin een transactie, die past binnen de normale bedrijfsuitoefening. Bij verbreken van de fiscale eenheid binnen de zesjaarstermijn geldt dan de sanctie van de zestiende standaardvoorwaarde.- Als aan de voorwaarden voor toepassing van de sanctie is voldaan (een besmette transactie binnen de fiscale eenheid door de overdracht van bedrijfsmiddelen van een vennootschap aan een andere vennootschap, gevolgd door het verbreken van de fiscale eenheid binnen de zesjaarstermijn) is er geen mogelijkheid om de claim uit hoofde van de zestiende standaardvoorwaarde door te schuiven naar een nieuwe fiscale eenheid, waartoe de overgedragen vennootschappen na verbreking van de oude fiscale eenheid gaan behoren.- Bij overdracht van een hele onderneming tegen uitreiking van aandelen geldt een verkorte sanctietermijn van drie jaar. Die geldt bij een overdracht door moeder aan dochter, direct gevolgd door een overdracht van de onderneming door dochter aan kleindochter, waarbij het pand in de dochter blijft, alleen voor de overdracht aan de kleindochter. Bij de overdracht van de onderneming aan de dochter stond de doorlevering aan de kleindochter al vast. Feitelijk is dus sprake van de overdracht van een pand aan de dochter.- De verkorte sanctietermijn geldt ook bij overdracht van de onderneming binnen fiscale eenheid tegen een vordering, die hetzij de goodwill en stille reserves van de onderneming omvat, hetzij alleen betrekking heeft op de boekwaarde van de onderneming; de meerwaarde wordt dan als informeel kapitaal gestort. Voorwaarde voor een overdracht van de aandelen zonder sanctietoepassing is in het eerste geval is, dat geen aflossing op de vordering plaatsvindt binnen zes jaar. In het tweede geval heeft aflossing geen gevolgen, omdat de vordering niet de stille reserves en goodwill omvat.- Bij verbreking van de fiscale eenheid is de sanctie van toepassing op alle dochtermaatschappijen, waarvan het vermogen is gewijzigd door besmette transacties. Dat geldt ook voor transacties binnen een fiscale eenheid dochter/kleindochter, indien de later gevormde fiscale eenheid moeder/dochter wordt verbroken.