Toelichting overgangsrecht lopende rentetermijnen IB 2001

14 mei 2007 | Ministerie van Financiën | besluit | CPP2003/2146M

Sinds de invoering van de wet IB 2001 is ontvangen rente in het merendeel van de gevallen niet meer progressief belast, omdat de vorderingen, banktegoeden en dergelijke tot de rendementsgrondslag van box 3 behoren. De invoeringswet IB 2001 geeft een aantal regels voor bijzondere gevallen, waarin na 1 januari 2001 ontvangen rente toch nog progressief belast is. In een vraag- en antwoordbesluit geeft de staatssecretaris van Financien een toelichting op een aantal van die bijzondere gevallen.Vorderingen in verband met nalatenschappenDe eerste casus is als volgt. Bij het overlijden van vader in 1998 hebben de kinderen een vordering op moeder verkregen wegens overbedeling als gevolg van de ouderlijke boedelverdeling. Die vordering draagt een enkelvoudige rente.Vordering en rente zijn opeisbaar bij overlijden van moeder of bij haar hertrouwen. Als moeder tengevolge van hertrouwen in 2001 de schulden aflost en de rente betaalt is de rente die de kinderen ontvangen over de periode tot en met 2000 progressief belast in 2001 omdat er geen verrekening van vordering en schuld wegens overlijden van moeder plaatsvindt. De tweede casus wijkt af van de eerste door een keuzelegaat tegen inbreng in plaats van een ouderlijke boedelverdeling. Door gebruik te maken van het legaat krijgt moeder een rentedragende inbrengschuld aan de kinderen. Als moeder in 2002 overlijdt vallen vorderingen en schulden tegen elkaar weg. De rente over de periode tot en met 2000 is belast bij de kinderen, omdat de vordering op moeder niet is ontstaan bij de verdeling van de nalatenschap maar als gevolg van de uitoefening van het keuzelegaat.Afkoop kapitaalverzekeringDe rente die wordt genoten bij de afkoop na 1 januari 2001 van een bestaande kapitaalverzekering kent een eigen regeling. Deze volgt niet het regime van lopende termijnen omdat een kapitaalverzekering geen vordering is.Wettelijke rente en heffingsrenteAls de rechter na 1 januari 2001 vaststelt dat een werknemer recht heeft op achterstallig salaris, bijvoorbeeld wegens een onjuiste functie-indeling is de wettelijke rente over de nabetaling niet progressief belast omdat de vordering op 31 december 2000 nog niet vaststond.De na 1 januari 2001 genoten heffingsrente, die betrekking heeft op de periode tot 1 januari 2001 is niet progressief belast als de aanslag niet voor die datum is vastgesteld.