Uitstel- en kwijtscheldingsfaciliteit successierecht

14 mei 2007 | Hof Arnhem | jurisprudentie | LJNAZ8142, 04/00623

De Invorderingswet 1990 kent een regeling voor uitstel van betaling gedurende maximaal tien jaren en een regeling voor gedeeltelijke kwijtschelding voor aanslagen successie- of schenkingsrecht die betrekking hebben op de verkrijging van aanmerkelijk belangaandelen. Voorwaarde voor het verlenen van uitstel van betaling is dat de aandelen zowel voor de erflater of de schenker als voor de verkrijger een aanmerkelijk belang vormen. Deze regelingen zijn bedoeld om een bedrijfsopvolging na overlijden of door schenking niet te zeer te bemoeilijken door de heffing van belasting. Dat betekent dat de faciliteiten alleen kunnen worden toegepast als de vennootschap een materiële onderneming drijft. Die beoordeling moet ingeval van deelnemingen in andere vennootschappen geconsolideerd worden gedaan. Bij de bepaling van het bedrag waarvoor uitstel van betaling kan worden verleend blijft het overtollige en niet bedrijfsgebonden vermogen van de onderneming buiten beschouwing, omdat dat gedeelte kan worden onttrokken om de verschuldigde belasting te betalen. Indien de waarde van de verkregen aanmerkelijk belangaandelen voor meer dan 15% is toe te rekenen aan overtollige liquiditeiten wordt voor de berekening van het bedrag aan uitstel van betaling de waarde verminderd met de waarde van de overtollige liquiditeiten voor zover deze uitgaat boven de 15%. Ook die bepaling gebeurt op geconsolideerde basis. Er wordt een (voorlopige) kwijtschelding verleend voor het verschil tussen het bedrag van de belastingaanslag en het verschuldigde recht over de fictieve verkrijging. De fictieve verkrijging is de werkelijke verkrijging verminderd met 25% van de waarde van de verkregen aanmerkelijk belangaandelen. Volgens Hof Arnhem mag bij de berekening van de fictieve verkrijging en het daarover verschuldigde successierecht rekening gehouden worden met een lagere belastinglatentie dan bij het vaststellen van het daadwerkelijk verschuldigde successierecht is gedaan.