Verkoop kapitaalverzekering met lijfrenteclausule niet belast omdat afkoopconstructie niet is beweze

18 mei 2004 | Hof Arnhem | jurisprudentie | LJN-nummer: AP1040 Zaaknr: 01/02973

Iemand had in 1990 een kapitaalverzekering met lijfrenteclausule, die expireerde op 1 november 1990. De maatschappij deelde hem mee dat hij naast het aankopen van een lijfrente de mogelijkheid had om een kapitaalsuitkering te ontvangen door de polis af te kopen. De afkoopwaarde bedroeg f 109.212. Zijn assurantietussenpersoon wees hem op de mogelijkheid van verkoop van de polis aan een particulier. Omdat hij al lang zaken deed met de adviseur heeft hij de polis aan hem overhandigd en hem volmacht tot vervreemding gegeven. De verkoop kwam tot stand via een aantal andere tussenpersonen. De koper was een particulier met verrekenbare verliezen, die meerdere soortgelijke transacties heeft gedaan voor deze tussenpersonen. De verkoper heeft de koper of diens tussenpersonen nooit gezien of gesproken. Op enig moment trof hij de netto opbrengst van de verkoop van de polis aan op zijn rekening. In zijn aangifte inkomstenbelasting 1990 heeft hij de verkoopopbrengst niet vermeld. Bij een reële verkoop van de polis was dat terecht, omdat de uitkeringen bij de ontvanger daarvan zouden worden belast. Na ontvangst van een renseignement in 1995 heeft de belastingdienst een navorderingsaanslag opgelegd, ervan uitgaande dat er geen reële verkoop heeft plaatsgehad maar een afkoop. Hof Arnhem was van oordeel, dat de inspecteur niet heeft bewezen dat de gesloten overeenkomst geen koopovereenkomst was maar een afkoop. Het Hof accepteerde de verklaring van de verkoper dat hij zich niet bewust was van een fiscale constructie en ervan overtuigd was dat de lijfrentetermijnen bij de koper belast zouden zijn. Niet bewezen is dat de tussenpersoon van de verkoper heeft gehandeld in strijd met de hem verstrekte volmacht. Deze tussenpersoon heeft niet geprofiteerd van het verschil tussen de afkoopwaarde en de verkoopopbrengst. Er was dus geen sprake van een samenspanning van personen om tot afkoop te komen zonder belastingheffing. De navorderingsaanslag is vernietigd door het Hof.