Verzachting beperking verliesverrekening na aandelenoverdracht

14 mei 2007 | Ministerie van Financiën | besluit | CPP2002/1751M

De mogelijkheid om geleden verliezen te verrekenen met latere winsten in de vennootschapsbelasting is in een aantal situaties beperkt. De regeling is per 1 januari 2001 veranderd. Verliezen zijn niet meer verrekenbaar met latere winsten, wanneer het uiteindelijke belang in de vennootschap met meer dan 30% is gewijzigd en de activiteiten zijn teruggebracht tot minder dan 30% van de oorspronkelijke. De staatssecretaris van Financiën heeft in een besluit een toelichting gegeven op de regeling, alsmede een tegemoetkoming voor bepaalde gevallen waar de tekst van de wet leidt tot verdere consequenties dan wenselijk. De toelichting wordt gegeven aan de hand van vragen en antwoorden. In deze samenvatting is een aantal punten uit het besluit opgenomen. 1. Verliesverrekening is niet mogelijk bij een verandering in het uiteindelijke belang bij de vennootschap van meer dan 30%. Of sprake is van een wijziging in het uiteindelijke belang moet getoetst worden aan de feitelijke omstandigheden. Van een dergelijke verandering kan sprake wanneer er meerdere aandeelhouders zijn, van wie enkele hun gewone aandelen omzetten in cumulatief preferente. De omzetting betekent een verschuiving van de belangen in de vennootschap.2. Terugkoop van de aandelen door de oorspronkelijke aandeelhouder(s) heeft niet tot gevolg, dat de oude verliezen, die door de eerdere verkoop niet meer verrekend konden worden, nu wel verrekenbaar zijn.3. Wanneer het belang in een vennootschap in een aantal stappen wordt overgedragen kan het voorkomen, dat meerdere keren het uiteindelijke belang met meer dan 30% verandert. Een dergelijke verandering heeft geen gevolg voor de verliesverrekening, wanneer de aandeelhouder, wiens belang vergroot wordt, bij het eerste verliesjaar na de vorige verandering al een belang van 1/3 of meer had. De tegemoetkoming betreft de situatie, waarin iemand tussentijds de grens van 1/3 overschrijdt. De verliezen van de jaren nadat deze drempel is overschreden maar voor de verandering van het uiteindelijke belang met meer dan 30% zijn dan wel verrekenbaar. 4. Of de beperking van de verliesverrekening van toepassing is hangt mede af van de activiteiten. Bestaan die gedurende 9 maanden of meer in een jaar voor meer dan 50% uit beleggingen, dan zijn de verliezen na een wijziging in het belang met meer dan 30% niet verrekenbaar. Is geen sprake van beleggingen als hiervoor bedoeld, dan moet bekeken worden of de activiteiten in omvang zijn verminderd tot minder dan 30% van de oorspronkelijke omvang. In geval van een fiscale eenheid geldt dit voor de gehele eenheid. De beleggingstoets geldt naar de waarde in het economische verkeer. De periode van 9 maanden in een jaar hoeft niet aaneengesloten te zijn. Tot de beleggingen horen de niet bedrijfsgebonden liquide middelen