Wetsvoorstel herziening conversiewinst en niet-aftrekbaarheid aankoopkosten deelneming

14 mei 2007 | Ministerie van Financiën | wetsvoorstel | WDB 2003-00349 U

Op 19 december 2003 is het al lang aangekondigde wetsvoorstel inzake de herziening van de regeling voor conversiewinst en de aftrek van de aankoopkosten van deelnemingen bekendgemaakt. Het wetsvoorstel bevat tevens enkele kleine wijzigingen met betrekking tot de aftrek van afwaarderingsverliezen op deelnemingen.ConversiewinstDe huidige regeling dat een debiteur voor de vennootschapsbelasting winst moet nemen op een schuld die wordt omgezet in eigen vermogen, als de vordering minder waard is dan de boekwaarde van de schuld, komt te vervallen. In de plaats daarvan komt er voor de vennootschapsbelasting een nieuwe regeling die een crediteur verplicht om winst te nemen op een afgewaardeerde vordering als de schuld wordt omgezet in eigen vermogen van de debiteur. Dit zal ook gaan gelden bij kwijtschelding voorzover de debiteur daardoor onbelaste kwijtscheldingswinst realiseert. De winst die de crediteur moet nemen, is gelijk aan het bedrag waarmee de vordering is afgewaardeerd. De regeling zal alleen gelden als de crediteur of een met hem verbonden lichaam een deelneming in de debiteur heeft. De winst die de crediteur moet nemen, wordt niet onmiddellijk belast maar toegevoegd aan een opwaarderingsreserve. Deze reserve neemt van jaar tot jaar af met het bedrag waarmee de deelneming in dat jaar in waarde is gestegen. Dit gebeurt voor het laatst in het jaar waarin de deelneming eindigt. Is de reserve dan nog niet helemaal aan de winst toegevoegd, dan valt het restant onbelast vrij. Dit geldt niet bij misbruik. Verder wordt de reserve belast opgeheven als de deelneming of de onderneming van de voormalige debiteur aan een verbonden natuurlijke persoon of lichaam wordt vervreemd. Dit geldt ook als de debiteur als dochtermaatschappij wordt opgenomen in een fiscale eenheid. Voor aanmerkelijk-belanghouders zal eenzelfde regeling gaan gelden in de inkomstenbelasting. Zij wordt van toepassing op vorderingen die resultaat uit overige werkzaamheden opleveren en die zijn afgewaardeerd ten laste van de winst of het resultaat van de aanmerkelijk-belanghouder zelf of een met hem verbonden persoon. Voorzover een aanmerkelijk-belanghouder door de terugneming van het afwaarderingsverlies belast resultaat behaalt, wordt de verkrijgingsprijs van zijn aanmerkelijk belang daarmee verhoogd.Beëindiging aftrek aankoopkosten deelnemingenOp 24 mei 2002 heeft de Hoge Raad een arrest gewezen waarin hij terugkwam op zijn eerdere rechtspraak dat de aankoopkosten van een deelneming niet behoren tot de kosten van een deelneming. Hierdoor waren die kosten tot dan in geen geval aftrekbaar. Voor het geval dat door die rechtspraak in het verleden aankoopkosten van een deelneming ten onrechte niet waren afgetrokken, stond de Hoge Raad toe dat dit alsnog kon gebeuren bij vervreemding van de deelneming. De staatssecretaris van financiën kondigde onmiddellijk aan dat hij de beslissing van de Hoge Raad met terugwerkende kracht ongedaan zou maken. Dit gebeurt nu in het onderhavige wetsvoorstel. Kosten van verwerving van een deelneming zullen niet langer aftrekbaar zijn. Ingeval vóór de inwerkingtreding van het wetsvoorstel op grond van de jurisprudentie van de Hoge Raad aankoopkosten van een deelneming ten laste van de winst zijn gebracht, wordt die aftrek teruggenomen. Dit gebeurt door die kosten na de inwerkingtreding van het wetsvoorstel alsnog tot de winst van het jaar van aftrek te rekenen dan wel, zo op dat moment de aanslag of de verliesbeschikking over dat jaar al is vastgesteld, die kosten tot de winst van het oudste dan nog niet geregelde jaar te rekenen.Afwaarderingsverliezen op deelnemingenMet betrekking tot afwaarderingsverliezen op deelnemingen worden de volgende wijzigingen voorgesteld: Afwaarderingsverliezen op deelnemingen blijven voortaan buiten beschouwing voor de bepaling van de vrij te stellen kwijtscheldingswinst. Als een aandeelhouder een deelneming van minder dan 25% uitbreidt tot 25% of meer, begint de termijn van vijf jaar waarin hij een afwaarderingsverlies kan nemen, te lopen vanaf het moment dat hij de deelneming heeft verworven. Een afwaarderingsverlies moet voortaan altijd worden teruggenomen. Nu zijn er situaties mogelijk waarbij dat niet gebeurt. Dit wordt in het wetsvoorstel uitgesloten.InwerkingtredingHet wetsvoorstel bevat geen bijzondere bepaling met betrekking tot de inwerkingtreding. Dit betekent dat de wet in werking treedt op de eerste dag van de derde maand nadat zij in het Staatsblad is geplaatst.